黎妙坤 黃馳
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《關于進一步深化稅收征管改革的意見》要求，到2023年，基本建成“無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的稅務執(zhí)法新體系，實現(xiàn)從經(jīng)驗式執(zhí)法向科學精確執(zhí)法轉變。這意味著，稅務人員要具備強大的涉稅風險研判能力，能夠把存在涉稅風險的納稅人精準高效地從海量大數(shù)據(jù)中篩查出來。
筆者在工作實際中注意到，目前基層稅務部門接到的風險應對任務量大，風險篩查指標多樣。常用的風險篩查指標主要有三類：一是運用異常財務指標篩查風險，如企業(yè)毛利率較低、管理費用占營業(yè)收入比例過高、存貨周轉率低等；二是運用稅務申報表篩查風險，如運用稅務申報表發(fā)現(xiàn)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，其稅務登記行業(yè)卻為按規(guī)定不能享受研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)、增值稅申報收入與企業(yè)所得稅申報收入不同等；三是運用發(fā)票電子底賬系統(tǒng)篩查風險，如運用該系統(tǒng)監(jiān)控到企業(yè)有夜間開票行為、開票IP地址過于集中等。
運用這些風險指標能夠有效篩查出涉稅風險，但存在一定的局限性。一方面，有關篩查指標設計較為單一，不能充分利用財務報表、納稅申報表、發(fā)票電子底賬和企業(yè)基礎信息之間的關聯(lián)性。通過單一指標往往僅能分析出低風險疑點，針對性不強，如企業(yè)毛利率較低，可能由多種原因造成，不一定存在涉稅問題。另一方面，目前基層稅源管理部門面對的企業(yè)數(shù)量大，通過較為單一的風險篩查指標篩查出來的風險企業(yè)數(shù)量多，可能會使基層稅務人員難以有效應對。
筆者認為，解決這個問題，關鍵在于充分運用風險模型取值的多樣性，加強眾多報表取值之間的關聯(lián)，設計出不同模型，利用會計勾稽關系和公式來發(fā)現(xiàn)問題。
比如針對虛抵成本、白條入賬這個較為常見的涉稅違法問題，可以設計以下公式篩查：成本（營業(yè)成本+其他業(yè)務成本）+期間費用（財務費用、管理費用、銷售費用）+（存貨期末余額-存貨資產期初余額）+本期固定資產與無形資產增加額≈本期取得發(fā)票總額+發(fā)放工資總額+累計折舊或攤銷+海關進口額。
該公式的基本原理為，企業(yè)的成本、費用、固定資產和存貨增加數(shù)基本來自于外部購買、工資和累計折舊或攤銷。公式左邊的成本、期間費用、存貨期末期初數(shù)均取值于企業(yè)年度財務報表，本期固定資產與無形資產增加額取值于當年企業(yè)所得稅申報表中的資產原值明細項目同比上年增加數(shù)。公式右邊的本期取得發(fā)票總額等四項數(shù)值，分別取值于發(fā)票電子底賬、個人所得稅申報表、企業(yè)所得稅申報表、增值稅申報表。鑒于少數(shù)業(yè)務情形會引起等式左右兩邊不同步增加，比如取得發(fā)票但未入賬、股東直接捐贈固定資產、年末計提獎金未發(fā)放等情形，只能以“約等于”考慮。如果該公式左邊明顯大于右邊，則企業(yè)存在白條入賬、虛抵成本的風險。
筆者在工作中多次運用此公式進行涉稅風險篩查，取得不錯效果。以發(fā)現(xiàn)A企業(yè)虛抵成本問題為例，筆者將A企業(yè)的有關數(shù)據(jù)嵌入該公式，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2021年的成本、費用、存貨增量、固定資產增加額之和為1200萬元，而其當年取得發(fā)票的總額、申報個人所得稅的工資總額、固定資產與無形資產的累計攤銷之和只有200多萬元，公式左右兩邊金額相差近千萬元。稅務人員經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)虛提了一筆近千萬元的費用列支成本，導致少繳稅款。
綜上所述，筆者建議基層稅務人員在研判企業(yè)涉稅風險時，要充分聆聽各個報表、底賬之間的“證詞”，多動腦筋，利用他們之間的關系設計出針對性強的涉稅風險分析模型。
（作者單位：國家稅務總局長沙市雨花區(qū)稅務局）
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